財務諸表と売上原価・キャッシュフロー

結論：まず「どの帳票か」を見分ける

会計の帳票は2種類に分かれます。日々の取引を記録する帳簿と、決算でまとめる財務諸表（会社の成績表）です。試験では表を見せて「これは何か」と聞くので、並んでいる列から判断します。

仕訳とは、1つの取引を左（借方）と右（貸方）の2つの面から記録することです。借方科目と貸方科目が横に並んでいて、複数の科目が混ざっていれば仕訳日記帳です。

貸借対照表：一時点の「写真」

貸借対照表は、決算日という一時点の財産の状態を写した写真です。損益計算書は1年間の期間を撮った動画だと考えると区別しやすくなります。「一定時点」「財政状態」と書いてあれば貸借対照表、「一定期間」「経営成績」と書いてあれば損益計算書です。

「資産 ＝ 負債 ＋ 純資産」が必ず成り立ちます。社債は名前に「債」が付くとおり、会社が借りたお金なので負債です。投資有価証券は会社が持っている株などなので資産です。

損益計算書：利益は5段階で計算する

損益計算書では、売上高から費用を順に引いていき、5つの利益を段階的に出します。試験では「どこまで引いた数字か」が問われるので、順番と、それぞれの段階で何を足し引きするかを覚えます。

flowchart TD
  A["売上高"] -->|"− 売上原価"| B["売上総利益（粗利）"]
  B -->|"− 販売費及び一般管理費"| C["営業利益"]
  C -->|"＋ 営業外収益 − 営業外費用"| D["経常利益"]
  D -->|"＋ 特別利益 − 特別損失"| E["税引前当期純利益"]
  E -->|"− 法人税等"| F["当期純利益"]

販売費及び一般管理費（販管費）は、人件費・広告費・家賃など本業を回すための費用です。営業外の損益は、受取利息や支払利息など本業以外で毎年発生するものです。特別損益は、固定資産売却損や災害損失のような臨時の損益です。

売上原価：売った分だけを原価にする

売上原価は、仕入れた額のうち実際に売れた分の原価です。売れ残った在庫は翌期に回すので、今期の原価には含めません。

売上原価 ＝ 期首棚卸高 ＋ 当期仕入高 − 期末棚卸高

棚卸高は、その時点で手元にある在庫の金額です。「期首に残っていた在庫と今期の仕入れを足し、期末に残った分を引くと、売れた分が残る」と考えれば、符号を間違えません。

財務指標から逆算させる問題も出ます。売上原価率 ＝ 売上原価 ÷ 売上高、売上高営業利益率 ＝ 営業利益 ÷ 売上高です。まず利益率を使って売上高を出し、そこに原価率を掛けます。

先入先出法：在庫は古いものから出ていく（最頻出）

先入先出法（FIFO）は、先に仕入れたものから先に払い出したとみなして原価を計算する方法です。牛乳を古い日付から棚の手前に並べて売るイメージです。そのため、売上原価には古い単価が、期末在庫には新しい単価が使われます。

手順は2通りあります。売上原価を聞かれたら、払出しのたびに古い在庫から順に崩していきます。期末在庫を聞かれたら、残った個数を最も新しい仕入れから遡って数えるのが速い方法です。期首在庫10個と、4月・6月・7月・9月の仕入れがあり、期末在庫が12個の問題なら、9月4個、7月3個、6月2個、4月1個、期首2個の順に数えて合計します。

キャッシュフロー計算書：財布の中の現金の動き

キャッシュフロー計算書は、1年間で現金がどこから入り、どこへ出ていったかを3つの区分で示します。黒字でも、代金を回収する前に支払いが来ると現金が足りなくなります。財布の中身を見る計算書だと考えてください。

キャッシュフローの改善とは、入金を早くし、出金を遅くすることです。

売掛金は、商品は渡したがまだ受け取っていない代金です。買掛金は、商品を受け取ったがまだ払っていない代金です。